在這里還涉及到另一個(gè)問(wèn)題即繳納稅款與受案的關(guān)系問(wèn)題。繳納稅款或提供擔(dān)保，成為行政復(fù)議得以提起的必經(jīng)程序。先行繳納稅款，降低納稅人爭(zhēng)議勝訴的信心，削弱納稅人尋求司法救濟(jì)的動(dòng)力。實(shí)踐中，因未繳納稅款而無(wú)法進(jìn)行實(shí)體審理的案件也有很多。筆者認(rèn)為，與大部分行政行為追求個(gè)案正義有所不同，稅務(wù)行為在現(xiàn)實(shí)生活中經(jīng)常發(fā)生所得稅核定征收率，且覆蓋面廣，數(shù)量龐大，在制度設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)以便捷高效為追求目標(biāo)。與此對(duì)應(yīng)，在處理稅務(wù)案件，也要以高效便捷為追求目標(biāo)。但是，我國(guó)目前稅務(wù)爭(zhēng)議的司法救濟(jì)程序設(shè)置復(fù)雜，納稅人要想尋得司法救濟(jì)所得稅核定征收率，需要走兩道必經(jīng)的前置程序。這使很大一部分爭(zhēng)議無(wú)法納入司法審查的范圍，不能保證納稅人的訴權(quán)，也不利于司法對(duì)核定征收權(quán)的監(jiān)督所得稅核定征收率。在提起訴訟前，納稅人付出了很大的時(shí)間和人力成本，必然會(huì)影響其尋求司法救濟(jì)的熱情。

待我國(guó)納稅人信用制度、收支監(jiān)控制度等建立完善的情況下，再調(diào)整適用范圍。納稅人信用制度和收支監(jiān)控制度的構(gòu)建，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、法院等方面的相互配合，互通信息，及時(shí)交流納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，構(gòu)建起一套完整的信用體系。這對(duì)我國(guó)稅收環(huán)境的改善有重大意義，既便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅活動(dòng)的開(kāi)展，也為納稅人繳納稅款提供便利。

我國(guó)稅收制度的公平性包括縱向的和橫向的，但都存在一定的欠缺:縱向上稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利與義務(wù)傾斜性明顯，對(duì)于納稅人的義務(wù)稅法做了詳盡的規(guī)定，而納稅人擁有的權(quán)利卻相對(duì)“單薄”，顯得征納雙方的法律地位不平等。橫向上對(duì)有

當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有舉證出以拍賣(mài)方式出售房產(chǎn)的市場(chǎng)平均價(jià)價(jià)格，并且證明德發(fā)公司的房產(chǎn)拍賣(mài)價(jià)格偏低時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)理應(yīng)承擔(dān)敗訴之風(fēng)險(xiǎn)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)任意地出示證據(jù)就算完成了舉證責(zé)任，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力未免太任性，公民權(quán)利之保護(hù)未免太薄弱。這是在舉證過(guò)程中，我們所能看到的一個(gè)突出問(wèn)題。

如果不能證明這些要件事實(shí)的存在，稅收債務(wù)則不能成立或提高。反之，如果是稅收債務(wù)之免除或減輕的構(gòu)成要件事實(shí)，則由納稅人或扣繳義務(wù)人負(fù)舉證責(zé)任。但是，由于納稅人有稅務(wù)登記義務(wù)，發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具和保管義務(wù)，賬簿憑證管理義務(wù)，納稅申報(bào)義務(wù)且因其與證據(jù)距離最近，所以，《稅收征收管理法》也以法律的形式，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，有關(guān)單位和個(gè)人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料，至此將納稅人的協(xié)力義務(wù)正式確定了下來(lái)。在納稅人有協(xié)力義務(wù)的條件下，核定征收只是降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明難度，允許其以蓋然度較低的間接方法來(lái)證明，而不是舉證責(zé)任的轉(zhuǎn)移。

現(xiàn)代法治社會(huì)中，權(quán)力的設(shè)置必須保障納稅人的個(gè)人權(quán)利，同時(shí)有利于促進(jìn)社會(huì)的文明和進(jìn)步。征稅權(quán)是由憲法和法律賦予政府對(duì)社會(huì)資源進(jìn)行再分配的過(guò)程，具有法定性、強(qiáng)制性、不可處分性的特征，它“合法剝奪”納稅人的財(cái)產(chǎn)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)核定征收方式間接對(duì)納稅人征稅時(shí)，應(yīng)在保障納稅人的合法權(quán)益的前提下進(jìn)行所得稅核定征收率。