我國對增值稅納稅人按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類管理，主要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，并實(shí)行不同的征收和管理方式。一般納稅人和小規(guī)模納稅人在繳納増值稅時適用的相關(guān)規(guī)定有所不同，實(shí)際稅負(fù)也存在較大差異。

一、計(jì)稅方法不同

一般納稅人一般采用增值稅一般計(jì)稅方法（提供建筑服務(wù)等特定行業(yè)的一般納稅人也可適用簡易計(jì)稅方法），而小規(guī)模納稅人采用簡易計(jì)稅方法。

（一）一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

（二）簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。

（三）一般納稅人可以選擇適用簡易計(jì)稅方法：建筑業(yè)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)等。

（四）一般納稅人適用簡易計(jì)稅方法：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

二、稅率與征收率、預(yù)征率不同

（一）稅率與征收率不同。

一般納稅人適用增值稅稅率（簡易計(jì)稅的除外），目前增值稅稅率分為16%、10%、6%，0四種；小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率，目前增值稅征收率分為5%、3%兩種。

（二）預(yù)征率不同。

1.提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款。

一般納稅人提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款；選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

2.不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，出租不動產(chǎn)預(yù)繳稅款。

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，選擇適用簡易計(jì)稅方法的，應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款；出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)和出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照3％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)（除個人出租住房外），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款；個體工商戶出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

三、納稅申報(bào)

（一）納稅申報(bào)期不同

納稅申報(bào)是指納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)書面報(bào)告的法律行為，是納稅人履行納稅義務(wù)、承擔(dān)法律責(zé)任的主要依據(jù)。

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人需要進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。

一般納稅人繳納增值稅，原則上應(yīng)以月為納稅期申報(bào)納稅；銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人以季度為納稅期申報(bào)納稅；部分納稅人以1日、3日、5日、10日、15日為納稅期，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，在次月15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

小規(guī)模納稅人繳納增值稅(消費(fèi)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi))，以及隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，原則上實(shí)行以季度(納稅人要求不實(shí)行按季申報(bào)的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額大小核定納稅期限)為納稅期申報(bào)納稅。

（二）納稅申報(bào)報(bào)送資料不同

一般納稅人納稅申報(bào)時報(bào)送的資料比較復(fù)雜，一般包括一張主表和五張附表，根據(jù)發(fā)生業(yè)務(wù)的不同情況選擇填報(bào)。而小規(guī)模納稅人一般只有一張主表，附列資料是在有扣除項(xiàng)目時才需填寫。

建筑、房地產(chǎn)、金融業(yè)及生活服務(wù)業(yè)的一般納稅人需要填營改增稅負(fù)分析測算表，上述行業(yè)小規(guī)模納稅人不需要填營改增稅負(fù)分析測算表。

四、增值稅發(fā)票使用不同

（一）一般納稅人可以開具和取得增值稅專用發(fā)票，而部分小規(guī)模納稅人不能自開專票，如果需要開具專票可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。

（二）可以自開專票的小規(guī)模納稅人

1.住宿業(yè)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）2016年11月4日

2.鑒證咨詢業(yè)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第4號）2017年3月1日

3.建筑業(yè)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）2017年3月1日

4.工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）2018年2月1日

注意：自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

五、帳務(wù)處理上不同

（一）會計(jì)科目及專欄設(shè)置。

1.增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。

2.小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅，期末貸方余額反映尚未交納的增值稅，借方余額反映多交納的增值稅。

（二）賬務(wù)處理

1.取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

（1）采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。

一般稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計(jì)分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計(jì)分錄。

（2）小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。

2.銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

（1）一般納稅人企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目。發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計(jì)分錄。

（2）小規(guī)模納稅人企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結(jié)算”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字發(fā)票做相反的會計(jì)分錄。

3.交納增值稅的賬務(wù)處理。

（1）一般納稅人企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交増值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

預(yù)繳増值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交増值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交増值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交増值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。

（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

預(yù)交時，借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

實(shí)交時，扣除已預(yù)交金額后按差額上交

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款