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事前核定征收存在系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，解決之道在于依法厘清其適用邊界，在實(shí)踐中加以嚴(yán)格規(guī)范。

(一)核定征收，明確法定標(biāo)準(zhǔn)

核定征收應(yīng)當(dāng)主要用于對(duì)納稅遵從度低的納稅人進(jìn)行的事后評(píng)估檢查。只要不是納稅人收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺，根據(jù)稅法可以通過(guò)相關(guān)科目準(zhǔn)確調(diào)整的，都不應(yīng)當(dāng)核定征收。事前核定征收必須以“不設(shè)置賬簿”為前提。應(yīng)當(dāng)逐步取消居民企業(yè)所得稅、個(gè)體業(yè)戶、個(gè)人所得稅等事前核定征收的行政審批事項(xiàng)，從而向納稅人自主申報(bào)納稅和查賬征收的方向發(fā)展，進(jìn)一步細(xì)化完善差別申報(bào)的方式，為小規(guī)模、收入少、財(cái)務(wù)核算能力弱的納稅人設(shè)計(jì)更簡(jiǎn)便的申報(bào)表單，免費(fèi)提供財(cái)務(wù)核算軟件和多種方式的納稅申報(bào)途徑。

要嚴(yán)格糾正違規(guī)擴(kuò)大事前核定征收的做法，減少隨意性。一要嚴(yán)格禁止在新辦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始前就事先核定，落實(shí)對(duì)特殊行業(yè)、特殊類(lèi)型納稅人不得核定征收的要求。二要對(duì)核定征收辦法第三條所稱(chēng)“一定規(guī)模以上的納稅人”制定明確細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁按照行業(yè)或企業(yè)規(guī)模大小“一刀切”地按事前核定征收。

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(二)核定征收前，要堅(jiān)持查賬征收

核定征收作為對(duì)不設(shè)置帳簿納稅人的規(guī)制措施，應(yīng)當(dāng)具有謙抑性(即必要性)，在沒(méi)有其它更有效方法的情況下才能采用。一是應(yīng)當(dāng)遵循會(huì)計(jì)法和稅收程序法、實(shí)體法的立法精神，積極引導(dǎo)納稅人依法建賬建制，將查賬征收作為主要方式。二是要按照征管法及其實(shí)施細(xì)則和《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》對(duì)不設(shè)置賬簿的納稅人進(jìn)行管理并加大納稅信用機(jī)制的懲戒力度，促使其完善財(cái)務(wù)核算，一旦具備查賬條件，立即改變征收方式。三是嚴(yán)格、審慎地采用事前核定征收，不能容忍以未按規(guī)定取得發(fā)票、打白條等作為核定征收的理由，避免使其成為納稅人的逃稅工具。四是除定額征收的外，要對(duì)事前核定征收納稅人實(shí)行定期申報(bào)預(yù)繳、年度匯算清繳的管理。

(三)核定征收必須要加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)督

無(wú)論事前、事后，都要從嚴(yán)確定核定應(yīng)稅所得率，避免核定征收的同一行業(yè)、同一行業(yè)中核定征收與查賬征收的企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)畸輕畸重。要將具體企業(yè)作為核定征收實(shí)施的標(biāo)的，而非行業(yè)、地域。要制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、流程，綜合考慮納稅人經(jīng)營(yíng)實(shí)際，將其行業(yè)狀況、產(chǎn)品特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)渠道和方式及其商譽(yù)信用、關(guān)聯(lián)企業(yè)等個(gè)性化因素納入核定依據(jù)，分類(lèi)逐戶公平、公正地核定，依據(jù)、過(guò)程、結(jié)果全部公開(kāi)透明，納入權(quán)力清單，與納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理緊密結(jié)合，嚴(yán)格進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法督察，對(duì)督察發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題實(shí)行“一案雙查”，全面提高稅收?qǐng)?zhí)法規(guī)范化水平。