在公共政策管理工作中，往往很難遇到企業(yè)已經(jīng)被注銷、稅務(wù)機(jī)關(guān)能否記錄檢查、檢查后能否補(bǔ)稅補(bǔ)罰的問(wèn)題。對(duì)于這類問(wèn)題，很多文章都研究過(guò)公共政策，但是在合法性方面，是否可以交稅，是否可以罰款，為什么可以或者不可以進(jìn)一步研究。

筆者從公法債權(quán)的角度對(duì)其進(jìn)行研究。公法上的債權(quán)是公法上相對(duì)于債權(quán)的一個(gè)基本概念。一般來(lái)說(shuō)，是指一方依靠國(guó)家行政權(quán)力的立法關(guān)系，根據(jù)這種立法關(guān)系，要求特定行為人的另一方采取行動(dòng)或不采取行動(dòng)，并由國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)保證執(zhí)行。比如稅收債權(quán)，在我看來(lái)是一種類似公法債權(quán)，依靠國(guó)家的行政權(quán)力，要求納稅。其中，納稅是負(fù)責(zé)納稅的債權(quán)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)是債務(wù)人。

一般來(lái)說(shuō)，公法債權(quán)主要有兩種類型:第一種類型是根據(jù)立法設(shè)定的，如稅收、行政服務(wù)費(fèi)等。此類債權(quán)的發(fā)生是持續(xù)的，需要立法設(shè)定，只要最多，債權(quán)自然成立；第二類是按權(quán)限設(shè)置，比如行政事務(wù)罰款。這種債權(quán)是必然的，必須有一定的方式。作出具體處罰決定的，可以設(shè)立債權(quán)。

納稅債權(quán)在清償債務(wù)時(shí)成立，罰款債權(quán)在對(duì)行為人作出罰款決定后成立。

對(duì)于稅收債權(quán)，企業(yè)注銷后稅收債權(quán)的存在會(huì)受到負(fù)面影響。由于稅收債權(quán)存在于企業(yè)存續(xù)期間，所以在支付負(fù)債時(shí)已經(jīng)存在。比如企業(yè)A 2016年少繳稅100萬(wàn)元，2017年注銷。當(dāng)時(shí)對(duì)于稅收債權(quán)，2016年已經(jīng)存在100萬(wàn)元的稅收債權(quán)。后續(xù)企業(yè)注銷后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收債權(quán)的追繳只是行政權(quán)力保障稅收債權(quán)實(shí)現(xiàn)的強(qiáng)制手段。

至于罰款，自2016 ~2017年企業(yè)被撤銷后，企業(yè)沒(méi)有月度罰款，并下達(dá)了相應(yīng)的處罰決定。從理論上講，罰款債權(quán)直到企業(yè)被撤銷后仍未造成。

筆者認(rèn)為公法債權(quán)和公法債權(quán)都屬于廣義的債權(quán)。有債權(quán)就有債務(wù)人和債權(quán)人。企業(yè)注銷時(shí)，如果沒(méi)有行為人，設(shè)立債權(quán)的行為人之間就沒(méi)有債權(quán)人，所以罰金的債權(quán)很難引起。因此，企業(yè)注銷后，由于難以造成罰款債權(quán)，因此對(duì)被注銷企業(yè)在性質(zhì)上沒(méi)有進(jìn)一步罰款。

在公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程的相關(guān)法律法規(guī)中，本質(zhì)上也是指公法債權(quán)的合法性信仰，即對(duì)于稅收債權(quán)，是造成的，是可以追究的，對(duì)于罰款(公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程的權(quán)利單位)，企業(yè)注銷后，仍然是因?yàn)楣▊鶛?quán)中債權(quán)人的缺失而被罰款。

注銷企業(yè)一般分為控股公司、獨(dú)資公司和合伙人。

理論上，公司以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)公司存續(xù)期間的負(fù)債負(fù)責(zé)，但公司注銷后，稅收債權(quán)是公司存續(xù)期間的負(fù)債。

如果公司存續(xù)期間造成的納稅義務(wù)在公司注銷后仍未繳納，實(shí)質(zhì)上納稅義務(wù)是勞動(dòng)法規(guī)定的應(yīng)繳納的稅款。但不納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)要求公司大股東以收回的個(gè)人財(cái)產(chǎn)抵稅。當(dāng)然，這里的稅務(wù)機(jī)關(guān)不能要求大股東承擔(dān)無(wú)限的法律責(zé)任，只能在追回的個(gè)人財(cái)產(chǎn)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)。比如公司注銷后，應(yīng)退稅100萬(wàn)元，而公司大股東A、B一共只退了50萬(wàn)元。此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)只能要求兩大股東返還50萬(wàn)元，并有權(quán)要求兩大股東承擔(dān)超出部分。

對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，承擔(dān)無(wú)限法律責(zé)任，是指企業(yè)存續(xù)期間造成的責(zé)任在一定程度上的無(wú)限法律責(zé)任，由于企業(yè)存續(xù)期間沒(méi)有造成罰款債權(quán)，因此不需要承擔(dān)罰款法律責(zé)任。對(duì)于納稅責(zé)任，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只能承擔(dān)無(wú)限的法律責(zé)任，此時(shí)不會(huì)以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)作為限制。比如合伙企業(yè)注銷后，應(yīng)補(bǔ)繳稅款100萬(wàn)元，而合伙企業(yè)的合伙企業(yè)A、B總共只補(bǔ)繳50萬(wàn)元。此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要求雙方合伙人返還50萬(wàn)元，而且在一定程度上無(wú)權(quán)要求雙方合伙人承擔(dān)超出部分的支付。

長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)注銷后，行政事務(wù)管理機(jī)關(guān)不能再對(duì)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程的罰款，但這并不意味著。比如企業(yè)注銷時(shí)，有的企業(yè)不審核注銷。理論上，企業(yè)雖然也在工商部門(mén)注銷了，但本質(zhì)上并不符合注銷法。

對(duì)此，根據(jù)《訴訟法》的明確規(guī)定，如果工商部門(mén)在程序上沒(méi)有權(quán)利(如企業(yè)提供虛假注銷材料)，工商部門(mén)可以注銷該行政事務(wù)。但撤銷后，企業(yè)回復(fù)穩(wěn)定狀態(tài)，立法上沒(méi)有撤銷。此時(shí)由于企業(yè)在立法上仍處于穩(wěn)定的存在狀態(tài)，可以通過(guò)罰款等處罰手段對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰，形成公法債權(quán)。

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