商務(wù)部關(guān)于發(fā)布《資產(chǎn)負(fù)債表統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換參考國際標(biāo)準(zhǔn)》和完善網(wǎng)站稅收制度的通知

國稅發(fā)〔2018〕32號

為落實(shí)中華人民共和國國務(wù)院決策層信息化“配送服務(wù)”改革，改善稅收和金融業(yè)自然環(huán)境，進(jìn)一步便利納稅和辦稅業(yè)務(wù)，國家稅務(wù)總局編制了《資產(chǎn)負(fù)債表統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換參考國際標(biāo)準(zhǔn)1.0》(以下簡稱《參考國際標(biāo)準(zhǔn)》)，現(xiàn)予以發(fā)布，并就有關(guān)問題通知如下:

1.參考國際標(biāo)準(zhǔn)包括長沙公司轉(zhuǎn)移會計(jì)數(shù)據(jù)的私人參考系統(tǒng)國際標(biāo)準(zhǔn)、根據(jù)會計(jì)和安全要求參考統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的34項(xiàng)國際標(biāo)準(zhǔn)。

二是各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照《參考國際標(biāo)準(zhǔn)》更新完善網(wǎng)站稅務(wù)系統(tǒng)，制定接口規(guī)定，開放網(wǎng)站稅務(wù)系統(tǒng)與企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的接口，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)站稅務(wù)系統(tǒng)與企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的接口，支持系統(tǒng)計(jì)算應(yīng)納稅額、修改申報(bào)表等基本功能， 支持企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表編碼方式和納稅申報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表編碼方式之間的系統(tǒng)轉(zhuǎn)換(通過變量配置)，實(shí)現(xiàn)申報(bào)表和資產(chǎn)負(fù)債表局域網(wǎng)提交，縮短企業(yè)

三、各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)滿足國家網(wǎng)絡(luò)安全保護(hù)的要求，確保稅務(wù)報(bào)送統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的安全。

4.各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)在開放接口后，應(yīng)編制使用指南，并在企業(yè)使用相關(guān)接口的前提、時(shí)限、方式、信息和程序等方面進(jìn)行公開發(fā)布和政治宣傳，以方便納稅，順利實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表系統(tǒng)轉(zhuǎn)換和局域網(wǎng)報(bào)送。

5.上海、天津稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在2018年3月初前完成接口開放、公開發(fā)布、政治宣傳等相關(guān)管理工作，其他省份稅務(wù)機(jī)關(guān)不遲于2018年4月初完成上述管理工作。

商務(wù)部

作為資本主義的一個(gè)整體，企業(yè)面臨著以下稅收:增值稅和企業(yè)個(gè)人所得稅。

增值稅一般按月(或按季)申報(bào)繳納，其稅額取決于增值稅憑證。除增值稅專用票和普通票外，其他單據(jù)僅為增值稅單據(jù)。

因此，企業(yè)只需用發(fā)出的單據(jù)(銷售項(xiàng)目)減去取得的單據(jù)(輸入長沙公司轉(zhuǎn)賬)，再乘以相應(yīng)的稅額，即可準(zhǔn)確計(jì)算出每月增值稅金額。所以增值稅的預(yù)繳和結(jié)算就沒有話說了(類似企業(yè)的一些應(yīng)稅行為如房地產(chǎn)、建筑物等還是有預(yù)繳的)。

但企業(yè)個(gè)人所得稅應(yīng)按月(或按季)預(yù)繳，然后在長沙公司轉(zhuǎn)讓結(jié)束時(shí)(1月1日至5月31日)結(jié)清年平均預(yù)繳個(gè)人所得稅。

企業(yè)每月繳納增值稅和預(yù)繳個(gè)人所得稅的方法是“納稅申報(bào)”——填寫相應(yīng)的納稅申報(bào)表，向稅務(wù)局申報(bào)納稅金額。但是這一步有些企業(yè)會誤算稅額，所以稅務(wù)局會核對企業(yè)申報(bào)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

稅務(wù)局會用什么樣的方法和國際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核查？增值稅的核定主要依據(jù)《增值稅申報(bào)比對管理操作規(guī)程(試行)》，個(gè)人所得稅的核定主要依據(jù)《繳納風(fēng)險(xiǎn)評估管理的必要性》。

《增值稅納稅申報(bào)比對管理操作規(guī)程(試行)》由國家稅務(wù)總局于今年10月制定，原計(jì)劃于去年3月1日實(shí)施。

然而，計(jì)劃沒有跟上變化。根據(jù)我局近期通知，條例實(shí)施年份由2018年3月1日變更為2018年5月1日。

之所以出現(xiàn)這種變化，估計(jì)是因?yàn)楹芏嗍∈薪鸲惾诘挠?jì)算機(jī)系統(tǒng)還沒有跟上形勢，所以我局在最近的通知中也明確指出，省市稅務(wù)要加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，認(rèn)真做好相關(guān)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)試運(yùn)行的管理工作，確保競賽規(guī)則的順利實(shí)施。否則，可能會再次延期。

雖然推遲到5月實(shí)施，但已起草了《增值稅納稅申報(bào)比對管理操作規(guī)程(試行)》的明確規(guī)定。我們來看清楚稅務(wù)局會怎么查企業(yè)增值稅申報(bào)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

計(jì)算企業(yè)增值稅金額的依據(jù)是開具和取得的單據(jù)的利息，所以稅務(wù)局會對所有單據(jù)、納稅申報(bào)表和企業(yè)繳納的稅款進(jìn)行比對，涉及的信息如下:

1.企業(yè)填寫的納稅申報(bào)表及所附資料。

2.企業(yè)內(nèi)部發(fā)行的增值稅專用票和普通票。

3.企業(yè)獲得的普通票和進(jìn)項(xiàng)抵扣票據(jù)(中國海關(guān)提供的專用票和繳款書)。

4.企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)。

5.企業(yè)符合的增值稅折扣數(shù)據(jù)。

票表稅三項(xiàng)的成對比較，明確定義為表比較、票表比較、表稅比較。

首先，表格比較

主要看企業(yè)的納稅申報(bào)表之間的勾稽關(guān)系和邏輯關(guān)系是否恰當(dāng)。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的具體情況和各欄提示填寫納稅申報(bào)表，沒有或不適用的不填寫。而且，必須嚴(yán)格按順序填寫。系統(tǒng)會根據(jù)填寫的明細(xì)生成一些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。如果不正常，系統(tǒng)將報(bào)告錯誤。

增值稅納稅申報(bào)的順序如下:

增值稅納稅申報(bào)表附信息(一)第1欄至第11欄(當(dāng)前銷售情況明細(xì))；

增值稅納稅申報(bào)表附資料(三)(公共服務(wù)、資產(chǎn)、資產(chǎn)減工程項(xiàng)目明細(xì))；

增值稅納稅申報(bào)表所附的其他信息(一)(當(dāng)前銷售狀態(tài)的詳細(xì)信息)；

增值稅納稅申報(bào)表附資料(五)(資產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表)；

人民幣(不含資產(chǎn))進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣表；

增值稅納稅申報(bào)表附資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅明細(xì))；

本期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣明細(xì)表；

增值稅納稅申報(bào)表附資料(四)(扣稅表)；

最后，根據(jù)上表填寫的長沙公司轉(zhuǎn)賬統(tǒng)計(jì)，填寫主表“增值稅納稅申報(bào)表”。

二、票表對比

將企業(yè)當(dāng)前單據(jù)(其他匯票)與納稅申報(bào)表進(jìn)行對比。因?yàn)榱阈墙欢惖臅r(shí)候拿不到特價(jià)票，所以國際上比較票和表的標(biāo)準(zhǔn)和一般稅是不一樣的。

稅務(wù)局將增值稅的零星納稅形式與國際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了如下比較:

1.本期發(fā)行的特價(jià)機(jī)票金額是否小于或等于申報(bào)表中上報(bào)的特價(jià)機(jī)票成交金額。

2.當(dāng)期發(fā)行的普通票金額是否小于或等于申報(bào)表中填報(bào)的普通票周轉(zhuǎn)率。

3.申報(bào)表中的預(yù)繳稅金金額是否小于或等于具體的預(yù)繳稅金。

4.如果本期申報(bào)免稅營業(yè)額，有沒有增值稅優(yōu)惠備案的數(shù)據(jù)？

稅務(wù)局的增值稅一般繳納票證表比國際標(biāo)準(zhǔn)更簡單、更嚴(yán)格:

1.輸出比較

本期發(fā)出的單據(jù)金額和合計(jì)稅額是否小于等于本期申報(bào)的總營業(yè)額和合計(jì)稅額。

如果申報(bào)免稅營業(yè)額，并立即退還營業(yè)額，有沒有增值稅折扣備案的資料？

2.輸入比較

經(jīng)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)專用票上注明的本期金額和總稅額是否小于或等于申報(bào)表中本期扣除的專用票進(jìn)項(xiàng)金額和總稅額。

審核后，對比報(bào)關(guān)單中中國海關(guān)出口增值稅繳款書末注明的總稅額是否小于等于本期扣除繳款書的中國海關(guān)出口增值稅稅額。

取得的代扣代繳稅款單上注明的增值稅總額是否小于等于申報(bào)表中本期扣除的代扣代繳稅款單的稅額。

《出口進(jìn)口貨物運(yùn)輸證》注明的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)是否小于或等于申報(bào)表中當(dāng)期申報(bào)的外貿(mào)企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額所證明的稅額。

如果進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣是按照相關(guān)匯票注明的金額計(jì)算的，則計(jì)算出的進(jìn)項(xiàng)稅是否小于或等于申報(bào)單中本期抵扣的相應(yīng)匯票稅額。

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅是否等于申報(bào)表中進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的金券數(shù)據(jù)表中標(biāo)明的進(jìn)項(xiàng)稅。

申報(bào)表中進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額是否小于0。

三.表格稅務(wù)比較

將企業(yè)當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額與具體的入庫稅額進(jìn)行對比?？雌髽I(yè)當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)交稅金是否小于等于當(dāng)期的具體入庫稅金。

當(dāng)然，明確的比較方法和國際標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)然不止于此。地方稅務(wù)局也將根據(jù)具體情況建立更系統(tǒng)的比較方法。

整個(gè)比對步驟由稅務(wù)局金稅三期系統(tǒng)和相應(yīng)的專業(yè)知識人員編寫。一旦發(fā)現(xiàn)異常，稅務(wù)局會對企業(yè)采取一定的處罰政策。

在申報(bào)和比對步驟中，一旦比對結(jié)果不一致，稅務(wù)局就會遠(yuǎn)程鎖定企業(yè)的金稅號牌或稅控號牌，使企業(yè)財(cái)務(wù)長期運(yùn)行困難，無法開具單據(jù)。

此時(shí)，稅務(wù)局派了一名異常處理崗的工作人員與企業(yè)密切聯(lián)系，檢查造成差異的因素。

如果異常處理崗工作人員發(fā)現(xiàn)僅因?yàn)橄嚓P(guān)額度未備案(或其他非偷稅漏稅情況)導(dǎo)致比對不一致，稅務(wù)局將解鎖企業(yè)稅控面板。

如果異常處理崗工作人員認(rèn)為核實(shí)后異常情況無法解除，稅控面板將繼續(xù)鎖定，稅源管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行下一步核實(shí)處理。

如果稅源管理機(jī)構(gòu)經(jīng)核實(shí)認(rèn)為異常情況可以解除，稅務(wù)局將解鎖企業(yè)稅控面板。

稅源管理機(jī)構(gòu)核實(shí)后發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉嫌虛開發(fā)票，檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)分析判斷符合檢驗(yàn)記錄的，將比對異常情況移交檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)處理，稅控面板繼續(xù)鎖定；

如果異常情況經(jīng)金融檢查機(jī)構(gòu)處理并給予相應(yīng)處罰后可以解除，稅務(wù)局將解鎖企業(yè)稅控面板。

這樣的處罰幅度不重，與國際標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)告比較也不嚴(yán)格。對于一大批經(jīng)營管理還不成熟的中小企業(yè)來說，幾乎每個(gè)月和每一次鎖定在稅控板塊的比較都有可能出現(xiàn)異常。長沙公司轉(zhuǎn)讓

如果這種情況的企業(yè)可以向稅務(wù)局申請進(jìn)入白名單，省市稅務(wù)局會將征收方式、發(fā)文等業(yè)務(wù)情況類似的企業(yè)列入白名單管理工作，然后根據(jù)具體情況確定不太嚴(yán)格的申報(bào)和比對競爭規(guī)則，這樣不僅會鎖定這些企業(yè)的稅控號牌。

我們來看看稅務(wù)局是怎么對比審核企業(yè)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表的。

如上文長沙公司轉(zhuǎn)讓中所述，稅務(wù)局檢查企業(yè)個(gè)人所得稅的主要依據(jù)是《繳納風(fēng)險(xiǎn)評估管理的必要性》。

根據(jù)長沙公司轉(zhuǎn)讓的《支付風(fēng)險(xiǎn)評估管理的必要性》國際標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)局將應(yīng)用于統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的比較研究，對企業(yè)個(gè)人所得稅申報(bào)的可信度和準(zhǔn)確性進(jìn)行確定和定量分析。

像涉及增值稅的整體一樣，稅務(wù)局仍然通過金稅三期系統(tǒng)，將企業(yè)個(gè)人所得稅申報(bào)統(tǒng)計(jì)與相關(guān)專業(yè)知識人員(支付風(fēng)險(xiǎn)評估人員)進(jìn)行對比，大致如下:

金稅三期，一旦系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不一致，系統(tǒng)會進(jìn)行預(yù)警；

向風(fēng)險(xiǎn)評估人員支付報(bào)酬，以便將企業(yè)申報(bào)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與其國際會計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；

進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的人員會將企業(yè)申報(bào)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與同行業(yè)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)或歷年同類企業(yè)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向?qū)Ρ?/p>

支付風(fēng)險(xiǎn)評估人員將企業(yè)申報(bào)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較；

進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的人員參照金稅三期預(yù)警值，研究增值稅與其異常變化的關(guān)系；

進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的人員會將企業(yè)的申報(bào)狀況與其生產(chǎn)經(jīng)營管理的具體狀況進(jìn)行對比，研究其合法性；

薪酬風(fēng)險(xiǎn)評估人員會將企業(yè)制造管理結(jié)構(gòu)中主要產(chǎn)品的能耗、物耗等制造管理要素的當(dāng)前統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、現(xiàn)代平均統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)工業(yè)產(chǎn)值進(jìn)行對比，從而推測企業(yè)的具體薪酬戰(zhàn)斗能力。

當(dāng)然，稅務(wù)局制定的這些國際標(biāo)準(zhǔn)只能作為參考，稅務(wù)局也會在具體比對案例中根據(jù)具體情況改變國際標(biāo)準(zhǔn)。

作為企業(yè)，了解稅務(wù)局的方式還是第二位的，最重要的還是申報(bào)法律法規(guī)，全員薪酬。

一般稅收產(chǎn)出比較競賽規(guī)則

本期發(fā)出單據(jù)(不含非稅務(wù)單據(jù))的金額和計(jì)稅總額≤本期申報(bào)的營業(yè)額和計(jì)稅總額

除了不需要按時(shí)辦理并發(fā)立案手續(xù)的，申報(bào)當(dāng)期免稅營業(yè)額的，即征收后立即退還營業(yè)額的，應(yīng)對比其增值稅優(yōu)惠申報(bào)數(shù)據(jù)。

一般稅收投入比較競賽規(guī)則

長沙公司將經(jīng)認(rèn)證或確認(rèn)的本期進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票上注明的金額和總稅額≥申報(bào)表中本期抵扣的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)金額和總稅額

經(jīng)審核匹配的中國海關(guān)出口增值稅與繳款書末注明的總稅額匹配≥繳款書報(bào)關(guān)單中當(dāng)期申報(bào)扣除的中國海關(guān)出口增值稅稅額

取得的代扣代繳稅款單上注明的增值稅總額≥申報(bào)表中本期扣除的代扣代繳稅款單的稅額

《出口進(jìn)口貨物證明書》注明的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)大于或等于申報(bào)表中本期申報(bào)的外貿(mào)企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額所證明的稅額

根據(jù)政策規(guī)定，根據(jù)相關(guān)匯票上注明的金額計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額≥申報(bào)表中當(dāng)期抵扣的相應(yīng)匯票稅額

紅字增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)表中注明的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出=報(bào)關(guān)單進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出中金色專用發(fā)票數(shù)據(jù)表中注明的進(jìn)項(xiàng)稅額

申報(bào)表中進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額不應(yīng)小于零

應(yīng)納稅額與減稅額對比競賽規(guī)則

當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額小于或等于當(dāng)期政策規(guī)定的減稅額

預(yù)繳稅金比較競賽規(guī)則

本期申報(bào)表中預(yù)繳稅金金額≤具體預(yù)繳稅金

相似的比較規(guī)則

實(shí)行長沙公司轉(zhuǎn)賬統(tǒng)計(jì)并繳納增值稅的一般政府機(jī)關(guān)及分支機(jī)構(gòu)不得比對票證

季度納稅申報(bào)應(yīng)當(dāng)與季度統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)比較

零星增值稅票證對比競賽規(guī)則:

本期開具的增值稅專用發(fā)票金額低于申報(bào)表中申報(bào)的增值稅專用發(fā)票營業(yè)額

本期開具的增值稅普通發(fā)票金額，長沙公司轉(zhuǎn)讓程度≤申報(bào)表中申報(bào)的增值稅普通發(fā)票營業(yè)額

申報(bào)表中的預(yù)繳稅金≤特定預(yù)繳稅金

除不需要按時(shí)并發(fā)辦理備案手續(xù)者外，當(dāng)期申報(bào)免稅營業(yè)額的，應(yīng)對比增值稅優(yōu)惠備案數(shù)據(jù)。

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