企業(yè)所得稅核定征收是指納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全、不完整的信息難以檢查、或其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅款的方法。

企業(yè)所得稅核定征收方式分為查賬征收和核定征收。核定征收分為兩類：核定應(yīng)納稅所得率和核定征收率。

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的具體情況，采取核定應(yīng)納稅所得率或者應(yīng)納稅額的方式征收企業(yè)所得稅。

納稅人無(wú)力支付任何營(yíng)業(yè)收入或費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為核定的收款。對(duì)納稅人授權(quán)征收的不當(dāng)處理也將導(dǎo)致更大的稅收漏洞。

有效預(yù)防和解決由授權(quán)收集引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是納稅人“不可忽視”的重要工作內(nèi)容。那么，授權(quán)企業(yè)所得稅核定征收的企業(yè)應(yīng)該防范和控制哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢?

一、企業(yè)所得稅核定征收，具備查賬征收條件的應(yīng)當(dāng)在次年申請(qǐng)變更

1. 經(jīng)過(guò)審查和批準(zhǔn)的納稅人，一旦滿足了檢查和收集的條件，應(yīng)改為及時(shí)進(jìn)行檢查和收集。

2. 經(jīng)批準(zhǔn)的納稅人能夠建立、健全帳簿，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，正確計(jì)算損益，依法辦理納稅申報(bào)的，企業(yè)所得稅核定征收應(yīng)當(dāng)依照下列規(guī)定申請(qǐng)變更查帳征收辦法。

3. 督促納稅人辦理納稅人賬戶的建立和準(zhǔn)確核算，防止納稅人在核定的收繳基礎(chǔ)上減輕稅負(fù)。

4. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函2009年第377號(hào))規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定確定企業(yè)所得稅核定征收的方式。

5. 按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，不得違反規(guī)定擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅的范圍;其中，企業(yè)所得稅的征收不能達(dá)到查帳水平。

6. 符合條件的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)所得稅核定征收，并督促其改進(jìn)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理，達(dá)到征收條件后及時(shí)轉(zhuǎn)入審計(jì)征收。

7. 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)隨時(shí)改變稅收征管方式，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)核定納稅人的稅收管理，防止偷稅漏稅的有效措施。

8. 這就意味著國(guó)家限制企業(yè)使用授權(quán)征收，鼓勵(lì)和推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理，符合條件后及時(shí)使用審計(jì)。

9. 審計(jì)征收能更好地反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)更為合理。

二、在批準(zhǔn)和收集期間，企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)不得享有部分稅收優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅核定征收的納稅人，在核定期間一般難以符合下列條件，或者雖符合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，但不能享受特定的稅收優(yōu)惠。被授權(quán)征收企業(yè)所得稅的納稅人，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這其中包括：

1. 已批準(zhǔn)企業(yè)所得稅征收的納稅人不能享受小規(guī)模、小利潤(rùn)企業(yè)的優(yōu)惠政策;

2. 已批準(zhǔn)企業(yè)所得稅征收的納稅人不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)移的優(yōu)惠政策。繳納所得稅;

3. 已批準(zhǔn)征收企業(yè)所得稅的納稅人不能享受研究開發(fā)費(fèi)加扣的優(yōu)惠政策;

4. 可以同時(shí)從適用于不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目中，享受l項(xiàng)目分別計(jì)算收入，合理分?jǐn)偲陂g支出;不單獨(dú)計(jì)算的，不享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇。

三、企業(yè)所得稅核定征收的，當(dāng)年利潤(rùn)不得彌補(bǔ)上期虧損

1. 納稅人的授權(quán)收款不足以了解已批準(zhǔn)的政策，經(jīng)常用于彌補(bǔ)當(dāng)期損益，以形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2. 《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào))第六條規(guī)定，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*應(yīng)納稅所得額。

3. 適用稅率以確認(rèn)應(yīng)納稅所得額和國(guó)稅函[200]9號(hào)為準(zhǔn)。第三百七十七條規(guī)定：應(yīng)納稅的所得額，等于所得總額減去非應(yīng)納稅所得額和非應(yīng)納稅所得額的差額;

4. 所得總額，是企業(yè)從各種來(lái)源取得的貨幣性、非貨幣性所得?？梢钥闯?，經(jīng)企業(yè)所得稅批準(zhǔn)的納稅人可以彌補(bǔ)上年度應(yīng)當(dāng)彌補(bǔ)的損失，在核準(zhǔn)的收集年度內(nèi)無(wú)法彌補(bǔ)未彌補(bǔ)的損失。

5. 在轉(zhuǎn)為審計(jì)收集年度時(shí)，可以在保單規(guī)定的期限內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)虧損。結(jié)轉(zhuǎn)期間應(yīng)連續(xù)計(jì)算最長(zhǎng)不超過(guò)5年。也就是說(shuō)，核定征收的年度也計(jì)算為彌補(bǔ)虧損年度，核定征收期間的虧損在下一年度不得結(jié)轉(zhuǎn)和補(bǔ)償。

如果企業(yè)不了解企業(yè)所得稅核定征收的政策，則經(jīng)常使用本年度的利潤(rùn)彌補(bǔ)前期虧損，并形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅審計(jì)與驗(yàn)證兩種方法的適用環(huán)境和稅務(wù)處理方式存在較大差異。企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、全面地了解批準(zhǔn)征收的有關(guān)規(guī)定，以減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。