核定征收之選擇現(xiàn)狀

根據(jù)2016年全國稅收調(diào)查報告數(shù)據(jù)顯示, 該樣本中一共有988248戶, 其中查賬征稅的有688209戶, 占總戶數(shù)的69.6%;核定征收的有3000038戶, 占比30.4% (數(shù)據(jù)源自2016年全國稅收調(diào)查報告) 。從全國范圍來看, 核定征收面超過20%的省份有4個, 分別是西藏27.69%、河北21.73%、廣州21.51%、云南21.51%;核定征收面小于5%的有6個, 分別是廈門0.2%、海南0.57%、深圳3.27%、貴州3.63%、福建4.46%、湖南4.54%。

在所得額方面, 核定征收的企業(yè)所占比例比較低, 因為目前采用核定征收的, 全部都是規(guī)模比較小的企業(yè), 大多數(shù)是企業(yè)自主申請, 申請的理由主要是賬目設(shè)置不健全、成本無法準確核算等。還有一種情況, 稅務(wù)機關(guān)認為某企業(yè)的盈利遠遠低于行業(yè)正常水平, 存在逃稅之嫌而要求企業(yè)采取核定征收。由此看來, 采用核定征收的企業(yè)大都規(guī)模較小, 對稅務(wù)機關(guān)來講征管工作量大、稅額小, 不可能挨家挨戶核實他申報的真實性, 因此采用核定征收也能更加便捷地提升征收效率, 在減小工作量的同時又能保證國家的征稅權(quán)不受損害。

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核定征收應(yīng)納稅所得率差異

在征稅率的確定方面, 由于查賬征收都是統(tǒng)一按照規(guī)定的稅率定期向稅務(wù)機關(guān)上交經(jīng)營資料, 也存在一部分地區(qū)為了招商引資而設(shè)置優(yōu)惠稅率, 如西部大開發(fā)地區(qū)和一些保稅區(qū), 但查賬征稅的方式各地區(qū)大體是一致的。核定征稅的制度相對情況比較復(fù)雜, 由于核定征收給予地方政府一定的自由裁量權(quán), 因此除了國家稅務(wù)總局出臺的辦法外, 各地區(qū)也根據(jù)自身的實際情況制定了不同的所得率標準。

(1) 國家稅務(wù)總局制定的核定征收率一般規(guī)定。

(2) 核定征收的后續(xù)管理。征收管理法規(guī)定, 如果納稅人采用核定征稅的方法繳納企業(yè)所得稅, 當(dāng)期主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化或者其應(yīng)納稅所得額的增減幅度超過20%, 納稅人應(yīng)當(dāng)主動向稅務(wù)機關(guān)申請調(diào)整。稅務(wù)機關(guān)每年應(yīng)當(dāng)在6月份之前對核定征收上一年度所有納稅人進行重新評估和鑒定, 在這一期間核定征稅的納稅人還是可以繼續(xù)按照上一年度的方式繳稅。鑒定完成后, 按照今年最新的鑒定結(jié)果執(zhí)行。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時告知社會各界了解, 并且充分接受各界的監(jiān)督和建議, 對公示的地點、方式作出調(diào)整。如果納稅人對稅務(wù)機關(guān)鑒定的征收方式和核定應(yīng)納稅所得額有異議的, 應(yīng)當(dāng)及時向稅務(wù)機關(guān)提出反饋, 并且提供合法的證據(jù)。

(3) 各地實施的差異。筆者查閱各地的核定征收細則, 發(fā)現(xiàn)大體上各地參照國家稅務(wù)總局制定的規(guī)則執(zhí)行, 但是由于核定征收原則上給予地區(qū)稅務(wù)局一定的自由裁量權(quán), 因此各個地方在應(yīng)稅所得率的規(guī)定上有一些區(qū)別, 下面列舉了幾個典型地區(qū)的所得率。

青海省結(jié)合地域特點和實際情況, 劃分4個區(qū)域, 在4個區(qū)域內(nèi)登記注冊的納稅人應(yīng)稅所得率分別按表2所示的標準確定。青海省考慮了地區(qū)之間的發(fā)展差異, 并結(jié)合各區(qū)的實際來制定政策, 不過所規(guī)定的比例仍然在國家制定的范圍之內(nèi)。

相比于青海省的規(guī)定, 深圳市確定的應(yīng)稅所得率要簡單得多, 直接就幾大行業(yè)給出了具體的所得率。由于深圳是我國改革開放最早的區(qū)域, 且地處沿海, 經(jīng)濟發(fā)展水平比較高, 因而財政壓力較小, 其核準的所得率都比較低。