稅務(wù)機(jī)關(guān)從自身經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā), 也會(huì)在征收管理中抑制大股東的掏空行為。在這種強(qiáng)勢(shì)的外部力量監(jiān)管下, 企業(yè)管理層對(duì)股東利益的侵占會(huì)受到監(jiān)管力量的限制。此外, 采用查賬征收的企業(yè)需要面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)非常嚴(yán)格的監(jiān)管, 各項(xiàng)成本與費(fèi)用的扣除都需要經(jīng)過嚴(yán)格的審核, 并確保各項(xiàng)費(fèi)用成本的原始票據(jù)完整真實(shí), 在此背景下, 企業(yè)的管理層通過費(fèi)用的抵扣來侵占企業(yè)利益的情況就會(huì)減輕, 從而減輕了企業(yè)的委托代理問題。而核定征收的企業(yè)由于不需要面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)時(shí)的監(jiān)管, 因此在企業(yè)的各項(xiàng)成本與費(fèi)用的抵扣上靈活性更大, 這也為企業(yè)的管理層謀取自身利益提供了便利, 所以核定征收的企業(yè)費(fèi)用扣除更為隨意, 管理層的利益侵占問題更加嚴(yán)重。

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(一)?核定征收，企業(yè)所得稅征稅方式與企業(yè)經(jīng)營水平

政府對(duì)企業(yè)收益的強(qiáng)制性分享使稅務(wù)機(jī)關(guān)成為企業(yè)的特殊股東, 因此稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)比較關(guān)心企業(yè)的收益, 稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管也是一種重要的外部監(jiān)管力量。法律規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)隨時(shí)查看納稅人的賬簿, 以及到貨物存放的倉庫、碼頭、機(jī)場(chǎng)和寄存地、經(jīng)營場(chǎng)所等實(shí)地調(diào)查。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管又與企業(yè)其他的利益分享者不同, 這種權(quán)益有國家做后盾, 并且得到法律的強(qiáng)有力保護(hù)。

可以知道核定征收的企業(yè)不要求其準(zhǔn)確核算稅款, 甚至可以不設(shè)置賬簿, 這就對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)監(jiān)管帶來了很多的不便。根據(jù)信息不對(duì)稱的原理, 核定征收的企業(yè)可以看做是一種信息缺失, 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其后續(xù)的監(jiān)管也無從下手, 核定征收的企業(yè)由于缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)管力量, 從而可能降低對(duì)自己核算力度的要求, 導(dǎo)致內(nèi)控水平不高。

核定征收不要求企業(yè)能準(zhǔn)確核算收入成本費(fèi)用, 少了稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制要求, 企業(yè)自身會(huì)怠于加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的控制, 可能出現(xiàn)成本浪費(fèi)和亂抵扣各項(xiàng)費(fèi)用的情況, 進(jìn)而降低了盈利水平。而查賬征收的企業(yè)由于稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其準(zhǔn)確核算自身的利潤, 各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用的原始憑證和單據(jù)都需要外部審計(jì), 還要面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時(shí)的檢查和監(jiān)督, 因此對(duì)自己的核算能力要求會(huì)更高, 對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)成本和費(fèi)用都會(huì)嚴(yán)格把控, 從而能提高自身的內(nèi)部控制水平, 進(jìn)而提高利潤率。

(二)?核定征收，企業(yè)所得稅征稅方式與委托代理問題

根據(jù)現(xiàn)代化和專業(yè)化分工, 股東出資建立企業(yè), 是企業(yè)的資產(chǎn)所有者, 他們利用資本享受著企業(yè)的剩余收益, 同時(shí)也承擔(dān)著損失的風(fēng)險(xiǎn)。由于在大部分大型企業(yè)中所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離, 股東和管理者之間存在著委托代理問題。從股東的角度出發(fā), 他們希望經(jīng)營者盡可能幫他們盈利, 并且使股東利益最大化。而經(jīng)營者直接參與公司管理, 對(duì)公司的經(jīng)營情況更加熟悉, 又由于信息不對(duì)稱的存在, 如果沒有嚴(yán)密的監(jiān)管制度, 經(jīng)營者很可能出現(xiàn)損害公司利益的行為而難以被發(fā)現(xiàn)。因此, 不管是內(nèi)部控制還是外部監(jiān)管都顯得非常有必要。

來自稅務(wù)機(jī)關(guān)的外部監(jiān)管是一種重要的監(jiān)管力量。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過征稅, 參與到企業(yè)的經(jīng)營中, 并且與企業(yè)主一同享受剩余收益。稅收作為國家重要的收入來源, 管理者對(duì)企業(yè)的掏空行為勢(shì)必會(huì)影響國家的利益, 稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在稅款的征收管理過程中阻止管理層的侵占活動(dòng), 減輕管理者的利益掏空行為, 以獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定且豐富的稅源。因此, 稅務(wù)機(jī)關(guān)有很強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)去對(duì)各種侵占行為進(jìn)行監(jiān)管, 這樣也有利于企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營。

核定征收與查賬征收兩者互補(bǔ), 兩種征稅方式各有其適用范圍, 相互配合。從各自的優(yōu)勢(shì)可以看出, 若是全部實(shí)施查賬征稅, 不僅會(huì)加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法壓力, 增加工作量, 還會(huì)增加納稅人的遵從成本。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有這么多的人手對(duì)每一戶實(shí)施檢查, 只能保證對(duì)轄區(qū)內(nèi)稅收貢獻(xiàn)度較大的企業(yè)經(jīng)常監(jiān)督。從核定征收來看, 其僅適合規(guī)模比較小的、采用查賬征收確有困難的企業(yè), 不宜過度加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。然而當(dāng)一個(gè)企業(yè)發(fā)展壯大時(shí), 之前粗放型的生長(zhǎng)模式必然不能再繼續(xù), 必須建立完善的內(nèi)部控制制度, 其中之一就是要完善會(huì)計(jì)核算制度和流程, 規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。