(一)核定征收，忽視了“不設(shè)置賬簿”的法定前提

以企業(yè)所得稅為例，2008年國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(試行)》(簡稱“核定辦法”)，2009年下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》，但部分稅務(wù)人員忽視了征管法、企業(yè)所得稅法的立法精神，罔顧“不設(shè)置賬簿”是事前核定的必備前提，單純強(qiáng)調(diào)核定辦法第4條列示的四種“核算不健全”情形，進(jìn)而延伸到對已經(jīng)設(shè)置賬簿的沒有取得成本費(fèi)用發(fā)票的企業(yè)也進(jìn)行事前核定，超越了上位法的規(guī)定，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制。

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(二)核定征收，違背現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)稅收管理要求的

經(jīng)批準(zhǔn)的方法第3條規(guī)定，超過某一尺寸的"納稅義務(wù)人"不受批準(zhǔn)和收集，但標(biāo)準(zhǔn)不明確和具體。在一些地區(qū)，標(biāo)準(zhǔn)是以收入規(guī)模為基礎(chǔ)的，而在另一些地區(qū)，標(biāo)準(zhǔn)是以小型和微型企業(yè)為基礎(chǔ)的。標(biāo)準(zhǔn)不一，規(guī)模過大，影響了稅法的統(tǒng)一和公平。目前企業(yè)規(guī)模劃定過寬，例如批發(fā)行業(yè)的納稅人只要不同時符合“超過從業(yè)人員200人或收入4億元”和“從業(yè)人員20人以上、營業(yè)收入五千萬元以上”這兩個條件，就屬于小型企業(yè)。

通過這種方式，大多數(shù)批發(fā)企業(yè)，包括數(shù)百萬美元的年收入，被歸類為小企業(yè)，并事先獲得批準(zhǔn)?！对鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定管理辦法》第四條規(guī)定，一般納稅人必須“能夠按照全國統(tǒng)一的會計制度設(shè)置會計帳簿，按照合法有效的憑證進(jìn)行會計核算，能夠提供準(zhǔn)確的納稅信息”。但在實(shí)踐中，增值稅一般納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅和個人所得稅預(yù)征核實(shí)的情況并不少見。

我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入了新的常態(tài)、大面積、粗放的事前審查和征集，這有悖于促進(jìn)市場主體的規(guī)范核算和提高管理質(zhì)量，違背了稅收中立的要求，兼顧了公平和效率。一是同一行業(yè)的企業(yè)由于產(chǎn)品渠道、經(jīng)營方式等差異，成本、盈虧差別很大，如不根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，“一刀切”地核定應(yīng)稅所得率，就會導(dǎo)致利潤水平低的納稅人的稅負(fù)相對高，經(jīng)營利潤高的納稅人稅負(fù)反而相對較低。二是稽查征收的功能之一是規(guī)范無賬簿企業(yè)實(shí)施稽查征收，但許多稽查征收企業(yè)的稅負(fù)低于稽查征收企業(yè)，不符合法律規(guī)范和指導(dǎo)的目的。第三，扶持小型和微型企業(yè)及其他稅收政策要求納稅人檢查和收取賬戶。被事先批準(zhǔn)和征收的納稅人缺乏成本和成本會計基礎(chǔ)，無法享受加減等優(yōu)惠，從而削弱了稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。

(三)核定征收，征納雙方的責(zé)任權(quán)利混淆

現(xiàn)代稅收征管的重要制度基礎(chǔ)是納稅人自主申報納稅制度。

IRS(美國聯(lián)邦稅務(wù)局)的闡釋是：“稅收由納稅人自主評價體系產(chǎn)生是社會民主的最顯著特征之一”。ATO(澳大利亞國家稅務(wù)局)對此的表述是：“納稅人自主評價體系是稅收管理體制的基礎(chǔ)”。事前核定征收先于、脫節(jié)于納稅人的經(jīng)營實(shí)際，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對尚未發(fā)生的事不可能準(zhǔn)確判定，不符合“以事實(shí)為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩”和“誰主張誰舉證”的規(guī)則，勢必混淆征納雙方責(zé)權(quán)，動搖納稅人自主申報納稅制度的根基，導(dǎo)致稅收風(fēng)險。

(四)核定征收，僭越稅收法定原則

立法法規(guī)定，“稅種的設(shè)置、稅率的確定和稅收征管等基本稅制”必須由法律規(guī)定。事前核定已經(jīng)超越了法定界限。例如，企業(yè)所得稅事前核定主要采用核定應(yīng)稅所得率的方式，應(yīng)稅所得率直接影響應(yīng)納稅額。由于核定辦法中應(yīng)稅所得率的彈性幅度、自由裁量空間很大，實(shí)際成了“編外”的稅收減免、優(yōu)惠，其對象、過程、結(jié)果的不確定性僭越了稅收法定原則。例如，“其他行業(yè)”應(yīng)稅所得率的幅度為10-30%，極易造成一些稅務(wù)人員以權(quán)謀私的尋租空間，使其因玩忽職守、徇私舞弊不征或少征稅款、受賄受到司法追究。

(五)核定征收，導(dǎo)致逆向選擇的結(jié)果

征納雙方的信息不對稱會導(dǎo)致逆向選擇和道德風(fēng)險。查賬征收企業(yè)虧損面大、征管難，改行事前核定征收，實(shí)際上是讓渡了部分公共利益給納稅人，換取管理便利的短期行為，導(dǎo)致的是“破窗效應(yīng)”。一些稅務(wù)人員習(xí)慣于以審代管，“重核定、輕管理”，納稅人為了少繳稅款，都趨向于從低核定。納稅人不規(guī)范核算，隱匿收入、不開發(fā)票，使全面開票制度受到?jīng)_擊，市場經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)越來越淡薄。核定征收企業(yè)與其它企業(yè)可以通過籌劃關(guān)聯(lián)交易，調(diào)節(jié)價格，轉(zhuǎn)移收入、成本、費(fèi)用，減少應(yīng)納稅額，乃至為虛開發(fā)票、出口騙稅降低違法運(yùn)作成本。