為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決議和部署，推動(dòng)增值稅大幅減稅，現(xiàn)將2019年增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)公告如下:

一、增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)生產(chǎn)應(yīng)稅銷售增值稅或進(jìn)口貨物。原稅率為16%的，稅率調(diào)整為13%；原稅率為10%的，稅率調(diào)整為9%。

二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%的扣除率，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者加工稅率為13%的貨物，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、原適用稅率為16%和出口退稅率為16%的出口貨物和服務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；對原適用10%稅率、出口退稅率為10%的出口貨物和跨境應(yīng)稅活動(dòng)，出口退稅率調(diào)整為9%。

2019年6月30日前(含2019年4月1日)，納稅人出口前款所列貨物和服務(wù)，發(fā)生前款所列跨境應(yīng)稅行為，且適用增值稅免征辦法的，購買時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前出口退稅率。適用增值稅免退方式的，按調(diào)整前的出口退稅率執(zhí)行。計(jì)算免、退稅時(shí)適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率的差額視為零。

出口退稅率的履行時(shí)間和貨物、服務(wù)出口及發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間按照以下規(guī)則執(zhí)行:申報(bào)出口的貨物、服務(wù)(保稅區(qū)和經(jīng)保稅區(qū)出口的)，以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單注明的出口日期為準(zhǔn)；未申報(bào)出口和跨境應(yīng)稅活動(dòng)的貨物和服務(wù)，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn)；保稅區(qū)及通過保稅區(qū)出口的貨物，以貨物出境時(shí)海關(guān)備案的出境貨物清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

四、適用13%稅率的境外游客購物離境退稅項(xiàng)目，其退稅率為11%；購買離境退稅物品的境外旅客，退稅率為8%。

2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，應(yīng)履行調(diào)整前退稅率；按照調(diào)整后的稅率征收增值稅的，按照調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。

退稅率的執(zhí)行時(shí)間以退還貨物的增值稅普通發(fā)票開具日期為準(zhǔn)。

5.自2019年4月1日起，暫停履行《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)細(xì)則》(國發(fā)〔2016〕36號)第一條第(四)項(xiàng)和第二條第(一)項(xiàng)的規(guī)定，兩年內(nèi)不再扣除納稅人取得房地產(chǎn)或在建房地產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。以前未按上述規(guī)則扣除的待扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，可從2019年4月納稅期起從銷項(xiàng)稅額中扣除。

六、納稅人購買國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額承諾從銷項(xiàng)稅額中扣除。

(1)納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按以下規(guī)則確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額:

1.取得電子普通增值稅發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

2.航空公司空取得電子客票的旅行行程，注明旅客身份信息的，按照以下公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅:

航空公司空客運(yùn)進(jìn)項(xiàng)稅=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%。

3.取得表明旅客身份信息的鐵路客票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額:

鐵路客運(yùn)進(jìn)項(xiàng)稅=票面金額÷(1+9%)×9%。

4.取得道路、水路等其他表明旅客身份信息的客票，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:

7.2019年4月1日至2021年12月31日，生產(chǎn)生活性服務(wù)業(yè)納稅人承諾加征當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%抵減應(yīng)納稅額(以下簡稱加減政策)。

(一)本通知所稱生產(chǎn)、生活服務(wù)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下簡稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占銷售總額50%以上的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的詳細(xì)規(guī)模按照《服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)銷售說明》(財(cái)稅〔2016〕36號)執(zhí)行。

對于2019年3月31日前成立的納稅人，2018年4月至2019年3月的銷售金額(經(jīng)營期不足12個(gè)月的，為實(shí)際經(jīng)營期內(nèi)的銷售金額)符合上述規(guī)則和條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)扣除政策。

對于2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月內(nèi)銷售金額符合上述規(guī)則條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)扣除政策。

納稅人確認(rèn)適用附加扣除政策后，本年度不作調(diào)整，未來年度是否適用，將根據(jù)上一年度銷售金額進(jìn)行核實(shí)。

納稅人可以應(yīng)計(jì)但不能應(yīng)計(jì)額外的抵免和扣減，當(dāng)確認(rèn)適用額外的抵免和扣減政策時(shí)，可以在當(dāng)期一起應(yīng)計(jì)。

(2)納稅人應(yīng)按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期附加扣除。按照現(xiàn)行規(guī)定不能從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提和扣除；已計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅且按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的，在轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期相應(yīng)減少。核算公式如下:

本期應(yīng)計(jì)扣除金額=本期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%。

本期扣除額和新增扣除額=上期期末新增扣除額余額+本期計(jì)提新增扣除額-本期減少新增扣除額。

(3)納稅人按照現(xiàn)行規(guī)則計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額(以下簡稱稅前應(yīng)納稅額)，然后按照以下場景進(jìn)行加計(jì)扣除:

1.扣除前應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期免賠額加扣除額全額結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除；

2.稅前應(yīng)納稅額大于零且大于當(dāng)期免賠額加計(jì)扣除額的，當(dāng)期免賠額加計(jì)扣除額從稅前應(yīng)納稅額中全額扣除；

3.扣除前應(yīng)納稅額大于零且小于等于當(dāng)期免賠額加計(jì)扣除額的，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期免賠額加計(jì)扣除額抵減應(yīng)納稅額至零。增加的扣款金額可以在本期扣款，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣款。

(4)納稅人出口貨物勞務(wù)及跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予計(jì)提和扣除。

納稅人兼營出口貨物和服務(wù)，發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，不能區(qū)分不能預(yù)提和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算:

不能計(jì)提和扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期不能區(qū)分的進(jìn)項(xiàng)稅額總額×本期出口貨物勞務(wù)銷售額和跨境應(yīng)稅行為÷本期銷售總額。

(五)納稅人應(yīng)當(dāng)獨(dú)立核算加計(jì)扣除的計(jì)提、扣除、減少和余額的變化。對弄虛作假實(shí)行加計(jì)扣除政策或虛假加計(jì)扣除的，按照《中華人民共和國中德稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

1.自2019年4月納稅期起，連續(xù)6個(gè)月(如果按季度納稅，則連續(xù)兩個(gè)季度)的增量稅額大于零，第6個(gè)月的增量稅額不低于50萬元；

2.納稅信用等級為甲級或乙級；

3.申請退稅前36個(gè)月，不存在騙取退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票的情形；

4.申請退稅前36個(gè)月內(nèi)未因偷稅被機(jī)關(guān)處罰兩次以上的；

5.自2019年4月1日起，未享受“先征后退”“先征后退”政策。

(二)本通知所稱增量留抵稅額，是指2019年3月底新增的留抵稅額。

(3)納稅人承諾當(dāng)期返還的增量留抵稅額按以下公式計(jì)算:

承諾的增值稅稅額=增值稅稅額×投入要素份額×60%。

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成份額，即2019年4月起至退稅請求前納稅期間(含銷售稅控機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)已繳納增值稅和海關(guān)已繳納增值稅、完稅證明中已扣除的增值稅占同期已扣除進(jìn)項(xiàng)稅額總額的比例。

(4)納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請返還留抵稅額。

(五)納稅人出口貨物、服務(wù)發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免稅、退稅辦法，辦理免稅、退稅后仍符合本通知規(guī)則條件的，可以請求返還減免稅；適用免稅法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于返還減免稅。

(6)納稅人收到退回的免稅額后，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少當(dāng)期免稅額。按照本條規(guī)定再次符合退稅條件的，申請人可以繼續(xù)請求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)返還減免稅，但本條第(一)項(xiàng)第一條規(guī)定的連續(xù)期間不得重復(fù)核算。

(七)以虛假宣傳、虛假申報(bào)或者其他欺詐手段騙取退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追回騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國中德稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

(八)增量留抵稅額返還中心、地方管理機(jī)構(gòu)將另行通知。

九.本通知自2019年4月1日起執(zhí)行。

特此宣布。

八、自2019年4月1日起，試行年底增值稅即征即退退稅指引。

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