【財稅知識】之-增值稅的征稅范圍有哪些
2020-09-02 17:07:05
? ?我國增值稅的征稅范圍包括三個方面，即銷售貨物、提供應稅勞務、進口貨物。現行增值稅的征稅范圍主要側重于貨物的銷售。其實，貨物的進出口、提供應稅勞務也是是廣義的商品銷售。此外，銷售貨物或提供應稅勞務必須在中華人民共和國境內，即銷售貨物的起運地或者所在地在境內，以及提供的應稅勞務發(fā)生在中華人民共和國境內。
? ?1.銷售貨物
??銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。這里的“貨物”是指有形動產，包括電力、熱力和氣體等。除了一般意義上的銷售貨物外，視同銷售和混合銷售的行為，也要依法征收增值稅。
? ?(1)視同銷售。
??所謂視同銷售，是指某些行為雖然不同于有償轉讓貨物所有權的一般銷售，但基于保障財政收入、防止規(guī)避稅法以及保持經濟鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將其視同銷售貨物的行為，征收增值稅。
依據現行稅法規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
1）將貨物交付給其他單位或者個人代銷；
2）銷售代銷貨物；
3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
4）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
6）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個人工商戶；
7）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
8）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
上述視同銷售貨物的行為依現行稅法均應繳納增值稅。???
(2)混合銷售。
??所謂混合銷售，是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務的情形。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。
? ?2．提供應稅勞務
由于“營改增”之前的增值稅制度側重于對銷售貨物征稅，因此對應稅勞務征稅僅限于較小范圍，主要包括兩大類，即有償提供加工、修理修配勞務。這里的所謂“有償”，同前所述的有償轉讓貨物的所有權一樣，都是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不屬于提供應稅勞務。
3．進口貨物
??如前所述，貨物的進出口實質上都是貨物銷售的形式，只不過其納稅環(huán)節(jié)、適用稅率及作用特殊，因而稅法才單獨予以列舉。
我國的《增值稅暫行條例》只將進口貨物納入征稅范圍，而未列舉出口貨物。這其實不夠全面。出口貨物從原理上說也應征收增值稅，只不過一般均實行零稅率。但對于法律有特殊規(guī)定的某些限制或禁止出口的貨物，同樣不適用零稅率，而應依稅率征稅。
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