一直以來，只允許小規(guī)模納稅人符合條件升為一般納稅人，自2018年起，終于允許一般納稅人符合條件轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

一、政策規(guī)定

最詳細(xì)的規(guī)定出現(xiàn)在《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）文件中，想要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人必須具備兩個條件：

1、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定，登記為一般納稅人。

2、轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期，下同）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期，下同）累計應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）未超過500萬元。

2019年4號公告延續(xù)了這個規(guī)定，并將最后時間延后到2019年12月31日之前。

二、爭議由來

爭議來自于上述條件的第一條，按照增值稅暫行條例實施細(xì)則二十八條規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)50萬、其他企業(yè)（商業(yè)）80萬以下為小規(guī)模納稅人，如果按照這一條，自然不包含營改增以來按照500萬作為小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的大量服務(wù)型企業(yè)。因此，實務(wù)中很多專家和稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解都是不包含服務(wù)企業(yè)。

這當(dāng)然也有合理之處，因為財稅[2018]33號文件將一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一制定為500萬元，對于以前超過50萬和80萬標(biāo)準(zhǔn)而成為一般納稅人的企業(yè)其實是不公平的，因此允許這些企業(yè)在不超過500萬時轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模比較公道。

但是對于已經(jīng)是按照500萬標(biāo)準(zhǔn)升為一般納稅人的營改增后服務(wù)型企業(yè)而言，后續(xù)滿足條件不超過500萬能不能轉(zhuǎn)回？很多企業(yè)認(rèn)為既然要定標(biāo)準(zhǔn)，不應(yīng)該厚此薄彼，應(yīng)當(dāng)一視同仁。

三、塵埃落地

在2019年國稅總局12366的《減稅降費疑難問題50答》中，對于這個問題做了明確的答復(fù)：

對國家稅務(wù)總局2019年4號公告文件第五條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。這一條是否包括營改增企業(yè)，是否有行業(yè)限制？

答：2019年可選擇轉(zhuǎn)登記的納稅人，涵蓋包括營改增試點納稅人在內(nèi)的所有增值稅一般納稅人。無行業(yè)限制。

四、特殊情況

1、差額征稅企業(yè)計算500萬標(biāo)準(zhǔn)是按照年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算，也就是按照全額計算；這個和10萬元免稅額計算不同；

2、由于2018年5月1日小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)做了調(diào)整，很多人擔(dān)心是不是只有之前的一般納稅人才能夠轉(zhuǎn)回，實際上沒有這個時間限制了；

3、經(jīng)營未滿12個月時，可以按照實際經(jīng)營月份平均計算每月銷售額后，乘以12計算是否超過500萬；

4、2019年年度范圍內(nèi)從一般納稅人轉(zhuǎn)回小規(guī)模只能轉(zhuǎn)一次，如果再次升為一般納稅人，年度內(nèi)不能再次轉(zhuǎn)回。

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附：3月15日答疑關(guān)于一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人的問題

1、問：我公司是適用增值稅差額征稅政策的勞務(wù)派遣公司，目前是一般納稅人，如果2019年辦理轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人，累計銷售額該如何計算？

答：累計應(yīng)稅銷售額計算，應(yīng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）的規(guī)定執(zhí)行，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。而銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)有扣除項目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。此外，納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

2、問：公司是2018年9月注冊成立的，10月登記為一般納稅人，截止目前銷售額未超過500萬，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎？

答：按照政策規(guī)定，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計銷售額未超過500萬元的，可在2019年12月31日前選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算上款規(guī)定的累計應(yīng)稅銷售額。因此，您可以根據(jù)實際經(jīng)營期月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算出12個月（4個季度）的應(yīng)稅銷售額，來判斷是否適用轉(zhuǎn)登記政策。

3、問：我公司是一家商貿(mào)企業(yè)，2018年已經(jīng)辦理過一次轉(zhuǎn)登記，后來由于業(yè)務(wù)量擴(kuò)大，銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，又登記為一般納稅人，2019年還可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎？

答：在2019年內(nèi)，只要符合轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計銷售額未超過500萬元的條件，可以由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。在2018年已經(jīng)辦理過一次轉(zhuǎn)登記的納稅人，符合條件的，仍然可以在2019年辦理一次轉(zhuǎn)登記。

4、問：2018年我們企業(yè)曾選擇由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，后來又登記為一般納稅人，請問2019年還可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎？

答：可以。部分納稅人在2018年先申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，后又登記成為一般納稅人的，在2019年內(nèi)，只要符合轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計銷售額未超過500萬元的條件，仍可以由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，但只允許轉(zhuǎn)一次。