2017 年 12 月 5 日，歐洲聯(lián)盟（歐盟）公布了一份“不合作”稅務(wù)司法管轄區(qū)名單，通稱為“歐盟黑名單”。歐盟于此名單內(nèi)將英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島、澤西島等一些傳統(tǒng)離岸司法管轄區(qū)列入黑名單，認(rèn)為它們有意“協(xié)助離岸結(jié)構(gòu)或進(jìn)行安排，以讓其獲取一些不能反映該司法管轄區(qū)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（‘經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)’）的利益”。

為解除歐盟對(duì)其所認(rèn)定“缺乏經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”的擔(dān)憂及使其脫離歐盟黑名單，每個(gè)司法管轄區(qū)均采取了不同的應(yīng)對(duì)方案，以下是開(kāi)曼群島及英屬維爾京群島的應(yīng)對(duì)方案：

（1）開(kāi)曼群島立法議會(huì)通過(guò)了《2018 年國(guó)際稅務(wù)合作（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）法》。該法案于 2018 年 12 月 27 日刊憲，并于 2019 年 1 月 1 日生效。

（2）英屬維爾京群島通過(guò)了《2018 年經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（公司及有限合伙）法》。該法案于 2018 年 12 月 19 日刊憲，并于 2019 年 1 月 1 日生效。

隨著上述海外經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案的頒布與實(shí)施，使得開(kāi)曼、BVI等傳統(tǒng)海外控股架構(gòu)面臨多重挑戰(zhàn)。

挑戰(zhàn)一：2019年起，開(kāi)曼、BVI、百慕大等地政府陸續(xù)實(shí)施經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案，要求在當(dāng)?shù)刈?cè)成立從事特定活動(dòng)的公司、合伙企業(yè)等實(shí)體應(yīng)具備充足的商業(yè)實(shí)質(zhì)，否則將面臨罰款甚至是注銷的風(fēng)險(xiǎn)。這對(duì)傳統(tǒng)典型的“殼公司”將是巨大挑戰(zhàn)，紅籌上市、境外投資、海外IP控股公司、發(fā)債SPV等架構(gòu)面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。

挑戰(zhàn)二：2019年我國(guó)新施行的個(gè)人所得稅法引入一般反避稅機(jī)制，對(duì)中國(guó)個(gè)人在海外設(shè)立的受控外國(guó)公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。轉(zhuǎn)化成通俗的語(yǔ)言，即：即使中國(guó)個(gè)人將收入留存在BVI、開(kāi)曼公司層面而不匯回至個(gè)人賬戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍有可能視為BVI、開(kāi)曼公司對(duì)個(gè)人進(jìn)行了利潤(rùn)分配，對(duì)個(gè)人征收所得稅。

挑戰(zhàn)三：伴隨CRS的落地實(shí)施，自2018年起，包括開(kāi)曼在內(nèi)的數(shù)十個(gè)國(guó)家和地區(qū)政府與中國(guó)之間開(kāi)展信息交換，交換其各自掌握的對(duì)方稅收居民在本國(guó)金融賬戶的賬戶信息。中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以更加容易掌握中國(guó)居民在開(kāi)曼、BVI等地設(shè)立殼公司的相關(guān)資料，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)一般反避稅的監(jiān)管執(zhí)行。

問(wèn)題一：誰(shuí)會(huì)受到海外經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案的影響？

根據(jù)BVI經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法與開(kāi)曼經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法的規(guī)定，在BVI、開(kāi)曼注冊(cè)成立的從事“相關(guān)活動(dòng)”的“相關(guān)實(shí)體”應(yīng)當(dāng)滿足有關(guān)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求。在判斷是否受到經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案的影響，首先需評(píng)估確認(rèn)：(1)是否屬于“相關(guān)實(shí)體”；(2)是否從事“相關(guān)活動(dòng)”。

問(wèn)題二：哪些公司、合伙企業(yè)屬于“相關(guān)實(shí)體”？

BVI經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法對(duì)“相關(guān)實(shí)體”的定義是：按照2004年《BVI商業(yè)公司法》注冊(cè)的公司以及2017年《有限合伙企業(yè)法》注冊(cè)的有限合伙企業(yè)，但不包括非居民企業(yè)、非居民有限合伙企業(yè)。非居民企業(yè)、非居民有限合伙企業(yè)是指在BVI以外，除歐盟非合作司法管轄區(qū)外的其他管轄區(qū)稅收居民。

開(kāi)曼經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法對(duì)相關(guān)實(shí)體的定義類似，但與BVI規(guī)定的主要區(qū)別是：開(kāi)曼國(guó)內(nèi)企業(yè)(定義見(jiàn)下)、在開(kāi)曼注冊(cè)成立的投資基金、以及屬于開(kāi)曼以外管轄區(qū)稅務(wù)居民的實(shí)體均不屬于相關(guān)實(shí)體的范疇。此外，《開(kāi)曼指南》則對(duì)相關(guān)實(shí)體作出更細(xì)致規(guī)定。“開(kāi)曼國(guó)內(nèi)企業(yè)”是指不屬于跨國(guó)集團(tuán)的一部分，并且是按照法案所列舉的本地公司法等規(guī)定在開(kāi)曼從事相關(guān)經(jīng)營(yíng)的公司、或公司法第9或第80章節(jié)所述之公司、或上述公司的子公司。

問(wèn)題三：哪些業(yè)務(wù)會(huì)被認(rèn)定為從事“相關(guān)活動(dòng)”？

BVI與開(kāi)曼經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法規(guī)定的“相關(guān)活動(dòng)”類型及定義類似，略有不同。開(kāi)曼經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法還特別規(guī)定相關(guān)活動(dòng)不包括投資基金業(yè)務(wù)(investment fund business)。

問(wèn)題四：除滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)等實(shí)體法要求外，是否有申報(bào)要求？

相關(guān)實(shí)體應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)局提交必要信息。 在BVI注冊(cè)的相關(guān)實(shí)體可以通過(guò)注冊(cè)代理申報(bào)相關(guān)信息并上傳到BVI受益所有權(quán)安全搜索(BOSS)系統(tǒng)。從2020年起，開(kāi)曼的相關(guān)實(shí)體應(yīng)當(dāng)每年向開(kāi)曼稅務(wù)信息局(TIA)申報(bào)相關(guān)信息。

問(wèn)題五：如未能滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，會(huì)導(dǎo)致什么法律后果？

隨著《開(kāi)曼指南》的出臺(tái)，開(kāi)曼對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)審查規(guī)則作出進(jìn)一步解釋。開(kāi)曼稅務(wù)信息局有權(quán)結(jié)合相關(guān)實(shí)體提交的報(bào)告來(lái)判定該實(shí)體是否符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試，一般會(huì)采取一套“基于原則(a principles-based approach”的判定方法)。TIA會(huì)遵循兩個(gè)基本原則：

a) 實(shí)際開(kāi)展核心創(chuàng)收活動(dòng)的個(gè)人應(yīng)當(dāng)在開(kāi)曼而非其他地區(qū)開(kāi)展該類活動(dòng)；

b) 相關(guān)實(shí)體應(yīng)當(dāng)在開(kāi)曼進(jìn)行指示和管理。同時(shí)，為審查相關(guān)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，TIA可能會(huì)考慮各種因素。例如，在某一財(cái)政年度內(nèi)，特定相關(guān)實(shí)體的相關(guān)活動(dòng)可能會(huì)發(fā)生變化，因而在此期間員工數(shù)量的充足性標(biāo)準(zhǔn)可能也有所不同。

如果相關(guān)實(shí)體未滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，開(kāi)曼和BVI在后續(xù)流程上具有相似之處，均會(huì)向相關(guān)實(shí)體發(fā)出兩次通知。稅務(wù)局首次認(rèn)定某一實(shí)體不符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求后，將向該實(shí)體發(fā)出第一次通知，通知內(nèi)容包括認(rèn)定結(jié)果、原因、罰款金額、罰款繳納日期、該實(shí)體應(yīng)采取的措施及截止日期、上訴權(quán)等;若該實(shí)體在指定日期內(nèi)未滿足稅務(wù)局的相關(guān)要求，稅務(wù)局將進(jìn)行第二次經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定并發(fā)出第二次通知，通知內(nèi)容與第一次類似。如果相關(guān)實(shí)體之后仍未滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，稅務(wù)局有權(quán)考慮申請(qǐng)相關(guān)實(shí)體注銷。

此外，稅務(wù)局有可能要求特定人士提供相關(guān)材料或信息，如該人士無(wú)合理理由而未提供信息或故意提供虛假信息，則可能構(gòu)成犯罪行為，承擔(dān)罰款甚至是人身監(jiān)禁。

面對(duì)新稅收監(jiān)管環(huán)境出現(xiàn)的新型稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果仍然固守原有傳統(tǒng)開(kāi)曼、BVI架構(gòu)安排，很有可能會(huì)產(chǎn)生更高的稅務(wù)及運(yùn)營(yíng)成本。從稅務(wù)籌劃的角度，簡(jiǎn)單地設(shè)立一些殼公司控股架構(gòu)顯然已